来源_吉驰财税 发文日期_2024年01月03日
CMA必背知识点：经营租赁的后续计量
税收征管 七率 是指登记率、申报率、入库率、申报准确率、欠税增减率、滞纳金加收率和处罚率。这 七率 基本涵盖了征管工作的全过程，是检验税收征管质量和效率，规范税收执法行为，衡量税务干部业务素质和执法水平的一把尺子，是经过多年的税收实践总结出来的比较科学、合理、完善的征管质量考核指标体系。 七率 的高低不仅对征管质量起着决定性的作用，也直接影响着整个税收工作。因此，提高 七率 指标水平是我们切实做好税收征管工作的出发点和落脚点。笔者就如何提高基层税收征管 七率 加以分析和探讨。 1、认识不到位。一是基层领导重视程度不够。单纯任务观点严重， 一俊遮百丑 现象依然存在。二是缺乏责任感，对 七率 工作抱着 无所谓 的态度，处于被动应付，勤勉敬业和拼搏进取的劲头不足。三是缺乏学习和研究。对 七率 指标的统计口径、指标来源、计算方法和平衡关系都弄不明白，在 七率 征管中显得无所适从，觉得内容太多，不知如何下手。 2、底数摸不清。税务登记是税务机关对纳税人管理的开始，在税收征收管理中占有很重要的地位�？档羌�、停歇（业）审批、税务登记的变更和注销，都是税务机关最基础性的征管工作。一些基层单位不愿在这方面下功夫，个别人员责任心不强，造成漏征漏管现象严重，登记率偏低，税源监管失控。尤其是偏远山区点多、线长、面广的农村税收，征管 死角 表现更加突出，个体登记率也就更加不尽如人意。 3、管理抓不细。一是职责不清，缺乏明确的分工和严格的内部考核，干好干坏一个样，平均主义严重。二是征管资料不规范，各种报表资料的填写存在大量漏项、漏章、不复写、无签字等情况。有的单位应付思想严重，对纳税申报表只 收 不 审 ，盲目地照搬照抄，按申报表开税票，结果错误连篇，申报的准确率也就可想而知了。三是部分征收人员责任心不强，素质偏低， 保姆式 的征收方式没有彻底改变，专管员代纳税户填申报的现象依然存在，至使一些纳税户依赖思想严重，对税收政策不及时学习、不认真研究，影响了纳税申报的准确率。四是管理不平衡。有的单位在管理上搞 抓大放小 ，对私营以上企业比较重视，而对个体户则放任自流，疏于管理，造成税负不平和管理上的失衡。表现出企业 七率 普遍较高，个体 七率 较低，两者形成很大的反差。 4、执法不严格。由于法制意识较差加之图省事怕麻烦心理，有的单位在必要程序和文书使用上能简则简，极其不严格。一是忽视对纳税人纳税方式的认定，究竟是按帐核实征收，还是按定额（定率）征收，没有严格的履行文字手续；二是在定额核定中不按法定程序进行，存在较大的随意性；三是处罚程序不规范，不能全面正确使用法律文书，人为的简化手续，为涉税诉讼留下隐患。四是基层的日常检查工作弱化，检查面过低，致使对纳税人经营情况的变化以及对纳税人的管理约束力下降。五是处罚力度不够。在征管 七率 考核体系中， 滞纳金加收率 处罚率 对其他各 率 的提高起着保障作用，由于一些人不能充分认识 处罚 在强化管理中的重要作用，或因业务能力差不会罚，或者因私欲做宠不愿罚，或因 怕 字当头不敢罚。没有用好法律赋予的权力，造成处罚力度不够，致使 滞纳金加收率 、 处罚率 仍处于较低水平。 二、提高基层税收征管 七率 的对策 （一）提高认识，加强学习是基层税收征管 七率 提高的前提。一是要领导重视，加强调研。各级领导都要把 七率 考核工作作为税收工作的头等大事来抓，以考核促征管，以征管促税收。要深入基层调研，及时发现税收征管 七率 考核工作中存在的问题，及时解决。二是要转变观念，提高认识。目前，征管工作在整个税收工作中的重要地位日益突出。作为新时期的地税干部应当认清形势，抓住重点，不断深化对税收征管 七率 考核工作的认识，克服消极畏难情绪，增强做好工作的主动性和自觉性。三是要吃透政策，精通业务。经常性开展 业务知识大讨论 活动，提高自身的业务素质。对实体法、程序法以及上级出台的政策、措施和办法要认真地加以研究，进行消化和吸收，做到融会贯通；对征管档案资料的种类、格式、项目等要一目了然；对会计制度要熟练掌握，对企业的财务报表要看得懂、会审查、能正确使用。 （二）明确岗位，完善职责，是基层税收征管 七率 提高的关键。本着以岗定责的思路，各基层单位应根据国家税务总局编制的《税收征管业务流程》，结合自身实际分别制定《岗位目标管理责任制》，明确基层各岗位职责范围和服务规范，细化责任，量化指标，规范行为，做到岗位职责清晰，操作程序规范。同时，还要进一步加强税收执法责任制的落实，定期组织以执法质量为主要内容的内部考核�？己艘浞掷每萍际侄�，考核指标要尽量量化，反映执法行为的真实情况。要严格过错追究，通过分环节、分岗位实行执法过错责任追究，减少税务干部执法的随意性，增强工作的主动性。对查出工作中存在问题的，要予以扣发奖金等经济处罚，达到少出错或不出错，不断提高税收征管 七率 的目的。 （三）夯实基础，严格管理是基层税收征管 七率 提高的重点。 税源监控和申报纳税管理是税收征管的基础，是提高税收征管质量和效率的前提。因此，夯实这两项基础性工作对于强化税收征收管理至关重要。首先要加强户籍管理。这是解决漏征漏管户的关键。要走出 被动、坐等 的户籍管理观念误区，建立税源户籍段管责任制，深入辖区开展经常性的税源调查，定期进行户籍检查，及时了解纳税人生产经营变化情况，因管理不到位造成漏征漏管的，要追究户籍管理人员的责任。同时要坚持税源户籍属地征管原则，建立和完善税源户籍管理的部门协调机制，密切与当地政府、工商、国税等部门的配合，全社会纺织一张日益严密的监控网，有效实施税源监控，最大限度地消灭漏征漏管户，提高 登记率 。其次要强化纳税申报管理。对纳税人报送的纳税申报表要严格审核，尤其是税目、计税依据、税率、税额要重点审核，该签字、盖章的地方要签字、盖章，审核无误后加盖已审核印章，切实提高纳税申报质量。另外，还要彻底改变上门征税的传统习惯和 保姆式 的管理方法，促进自行申报纳税制度的全面落实，提高 申报率 及 申报准确率 。 （四）加强宣传、奖优罚劣是税收征管 七率 提高不可缺少的必要条件。一是要坚持不懈地搞好税法宣传，提高全民的纳税意识。充分利用广播、电视、召开会议等方式对个体户及企业办税人员进行税法培训和辅导，要有针对性的从实际操作入手，不断提高纳税人的办税素质，为提高 七率 水平创造良好的外部环境。二要建立纳税信用等级制度。税务机关根据纳税人遵守税法和执行财会制度的情况进行审核，来评定其纳税信用等级。对依法履行纳税义务的经营者，国家制定相应的政策在贷款、资源配置、晋级升级、评优等方面给予奖励；对那些偷骗税者，依法给予制裁，使其不但在经济上捞不到半点好处，在政治上也同样付出代价。三是税务机关也应当通过从严执法来树立自己良好的形象和促进纳税申报环境的不断优化。税务部门要增强有法必依、执法必严、违法必纠的法制观念，要按照《》及《》的规定，加大对税收违法行为的处罚力度，努力提高违章处罚率和滞纳金加收率。只有这样，依法纳税环境才能得到优化，依法申报纳税才能成为新风尚。责任编辑：冠 继续坚持结构性减税政策
建筑业 营改增 渐行渐近，企业对此有喜有忧。喜在 营改增 将消除增值税、营业税并存引起的重复征税问题。忧在抵扣不足，纳税方式和核算方式调整等会增加企业成本。 建筑业 营改增 酝酿已久，渐行渐近。对此，建筑企业有喜也有忧。 一喜消除增值税和营业税并存引起的重复征税问题，减轻建筑企业税负。在营业税制下，建筑业全额计征营业税。建筑企业在购买建筑材料和施工机械设备时，进项税额无法抵扣，产生对建筑材料和机器设备重复征税的问题。增值税抵扣链条不完整，导致建筑业承担了大量其他行业转嫁过来的税收，企业负担加重。 营改增 有利于消除建筑企业服务之间、产品和服务之间的双重征税，依据增值税税收中性的特性，将一部分增值税转嫁给下游企业和消费者，减轻建筑企业税收负担，促进其转型升级。 二喜统筹协调货物销售和劳务输出领域的税收负担，解决建筑企业内部税负不公问题。对于建筑企业而言，虽然安装、装饰、修缮劳务与加工、修理修配劳务性质相似，但前者属于营业税应税范畴，而后者属于增值税应税范畴，二者遵循不同的税法规定计算税额，导致税负差距悬殊。首先，建筑业混合销售的税收政策导致税负不公。随着经济社会的发展，建筑业的经营活动从过去主要以劳务输出为主转变为现在的既有劳务输出，也涉及货物销售。在混合销售的情况下，自产货物可以抵扣而货物销售却不行，同属销售行为而税负不同。其次，不同建筑业劳务的税收政策导致税负不公。在实际的经济活动中，建筑企业提供劳务的范围很难按照营业税税法的规定加以界定，容易造成建筑企业通过人为操作达到逃税目的。通过 营改增 ，可以统筹协调建筑企业货物和劳务领域的税收负担，减少税负不公。 三喜规范建材市场供应，促进建筑行业、产业整合。由于中间抵扣链条的断裂，所购原材料的增值税额无法得到有效抵扣，建筑企业为节约成本，往往会选择价低的材料供应商，容易造成 劣材驱逐良材 的局面，建材的质量得不到有效保证。 营改增 后，建筑企业在选择材料供应商时就会充分考虑是否能够获得有效的可抵扣的增值税发票，大型材料供应商就不再会处于价格劣势，建材质量将得到有效的保障。买卖双方将形成一个完整的信用链条和抵扣链条，可以促进上下游企业的整合、同步发展。 四喜促进建筑企业的转型发展，提升国际竞争力。 营改增 后，建筑企业增值税和营业税两税并存的局面将不再存在，由此所带来的服务生产内部化的问题也就不复存在了，企业可以重新制定发展战略，将更多的精力放在内部管理机制完善和做大做强上。同时，改革后，由于固定资产及设备的购买都能获得有效抵扣，企业可以通过加大对高科技设备的投入、提高企业的科技含量来完成企业由劳动密集型行业向资本密集型行业的转变，达到转型升级的目的。此外，现行增值税出口退税政策相比出口营业税免征政策力度较大，增值税在进出口方面优惠政策更多，对出口商品一般适用零税率，这更有利于建筑企业 走出去 ，实现产业发展国际化，提升国际竞争力。 在喜的同时，建筑企业对 营改增 还有一些担忧。 一忧抵扣不足税负增加。首先， 营改增 以后，建筑业和房地产业适用的增值税率为11%，钢材适用的增值税率为17%，受利益驱使，房地产企业 甲供材料 ，即甲方提供建设工程所需的材料与设备的现象将会增加，建筑企业将因为无法获取 甲供材料 发票而造成抵扣不足。其次，对商品混凝土增值税简易征收增加建筑企业税负。《财政部、国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）规定，从2014年7月1日起，将商品混凝土增值税简易计征率由原来的6%合并调整为3%简易计征率，这意味着建筑企业可抵扣的进项税额减少，混凝土行业减少的税收负担实际上转嫁给了建筑企业。最后，由于建筑业机械设备租赁现象普遍，而动产租赁业由于没有多少可抵扣增值税进项税额，因此往往放弃一般纳税人而转为小规模纳税人，只缴纳3%增值税，建筑业可抵扣进项税随之减少，税负增加。 二忧老项目税负增加。无论在哪个时点上实施 营改增 ，建筑企业都会存在一批老项目，这些老项目可分为已竣工已结算、已竣工未结算、未竣工未结算三种情形。 营改增 后，新项目可通过增加工程预算的方式化解矛盾，但老项目会存在抵扣问题。一是进项税无法抵扣。建筑企业收取工程款时需向甲方开具发票，按11%的税率承担税款，但 营改增 前已完工的部分没有进项税可抵扣。二是存量资产无法抵扣。建筑企业生产用存量资产，如固定资产、周转材料和临时设施等，其净值或摊余价值在 营改增 后转化为施工产值，产生了销项税，但此时进项税却无法抵扣，造成销项税和进项税不匹配。三是BT（建设 转让）工程利息收入的计征问题。原来BT工程项目业务中的利息收入是并入工程结算款按3%的税率计征营业税的，改征增值税以后将按11%的税率计征，明显增加了企业的税收负担。 三忧纳税方式和核算方式的调整增加企业负担。营业税与增值税之间的税制差异，将使企业面临纳税方式和核算方式的重大调整，也会增加企业负担。一是纳税地点变化将增加异地承接工程难度。由于营业税是在工程所在地缴纳，增值税是回机构所在地缴纳，直接关乎地方财力，企业担心地方政府会限制外地企业承接本地工程。二是财务核算方式变化将增加企业管理成本。建筑企业一般都是异地施工，改征增值税后，财务人员收集、审核、传输抵扣票据的业务量将激增。 （作者：袁宏 施忠华 孙斌 张景华 作者单位：江苏省南通地税局、国家税务总局税务干部进修学院）【】 责任编辑：泥巴姐 企业发放福利 不能乱开发票