来源_吉驰财税 发文日期_2024年01月03日
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财务人员熟悉地不能再熟悉的一年一度的企业所得税汇算清缴又开始了。对于上市公司股权激励能否税前扣除？是否存在税会差异？税会差异的企业所得税的会计核算是否清楚？一、上市公司股权激励对象是否包含监事1.中国证监会对于上市公司股权激励对象的规定《关于修改〈上市公司股权激励管理办法〉的决定》（中国证券监督管理委员会令第148号令）第二条本规定，股权激励是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、高级管理人员及其他员工进行的长期性激励。中国证监会上市公司监管部于2008年发布的《股权激励有关事项备忘录2号》第一条规定，为确保上市公司监事独立性，充分发挥其监督作用，上市公司监事不得成为股权激励对象。2.税法对于上市公司股权激励对象的规定《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）第一条本公告所称股权激励，是指《管理办法》中规定的上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工（以下简称激励对象）进行的长期性激励。中国证监会规定监事不得成为股权激励对象，但税法规定股权激励对象包含监事，即中国证监会与税法规定是不同的，这需要大家注意。二、上市公司股权激励能否税前扣除《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）第二条（一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。（二）对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。（三）本条所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。三、上市公司股权激励是否存在税会差异《企业会计准则第11号——股份支付（2006）》（财会[2006]3号）第五条 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。第六条 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期�？尚腥ㄈ�，是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。上述股份支付准则规定，在股权激励计划授予激励对象时，按照授予日该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。根据税法相关规定，对于附有业绩条件或服务条件的股权激励计划，企业按照会计准则的相关规定确认的成本费用在等待期内不得税前抵扣，待股权激励计划可行权时方可抵扣，可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额。因此，公司未来可以在税前抵扣的金额与等待期内确认的成本费用金额很可能存在差异，即存在税会差异。四、股权激励的税会差异是否确认递延所得税《监管规则适用指引——会计类第1号》1-14 与股权激励计划相关的递延所得税根据相关税法规定，对于附有业绩条件或服务条件的股权激励计划，企业按照会计准则的相关规定确认的成本费用在等待期内不得税前抵扣，待股权激励计划可行权时方可抵扣，可抵扣的金额为实际行权时的股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差额。因此，公司未来可以在税前抵扣的金额与等待期内确认的成本费用金额很可能存在差异。公司应根据期末的股票价格估计未来可以税前抵扣的金额，以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产。此外，如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益，而不是计入当期损益。根据上述规定，如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用（即未来股价持续上涨使可行权日的股价高于授予日和等待期内的股价），超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益。个人认为，直接计入所有者权益，具体会计科目为“资本公积”。注意不能计入当期损益！作者：裴老师（正保会计网校财税专家）了解更多财会专业知识，带您学习财税知识，还有财税大咖在线答疑，解你所惑。获取更多财税资讯，请持续关注正保会计网校会计实务栏目，更多资讯：推荐阅读： 案例讲解：纳税人身份选择的纳税筹划
适用加计扣除的研发费用的范围和我们日常研发费用核算的范围大同小异，但是又不完全相同。那么我们怎么来确定享受企业所得税前加计扣除的研发费用范围呢？ 1. 人工费用 问：哪些人工费用可以加计扣除？ 答：直接从事研发活动人员的人工费用！ 问：直接从事研发活动人员怎么界定？ 答：直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员，和外聘上述人员。 问：外聘研发人员包含哪些？ 答：外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。 问：研发人员需要准确界定吗？ 答：需要，只能是符合规定的相关人员，不是所有与研发活动有关联的人员都可以算作研发人员。 研究人员是指主要从事研究开发项目的专业人员；技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员；辅助人员是指参与研究开发活动的技工。 问：人工费用都包含哪些项目？ 答：包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。 问：研发人员同时还从事非研发事务怎么处理？ 答：直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 2. 直接投入费用 问：除了人工以外，还有哪些直接费用？ 答：直接投入费用包括：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。 问：租赁设备同时用于研发活动和生产，怎么处理？ 答：以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费 用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 问：研发的样品实现销售怎么处理？ 答：产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。 3. 折旧和摊销费用 问：固定资产和无形资产同时用于研发和其他活动，怎么处理？ 答：用于研发活动的固定资产、无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备和无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧和摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。 问：固定资产或无形资产享受加速折旧或摊销，按哪个口径加计？ 答：符合税法规定且选择加速折旧或缩短摊销年限优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧或摊销部分计算加计扣除。4. 可实现无限额加计扣除的其他研发费用 问：能够无限额加计扣除的费用还有哪些？ 答：除以上的人工、直接投入、折旧和摊销以外，可实现无限额加计的还有企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。 5. 其他相关费用 问：除以上各项费用以外，还有哪些费用可以加计扣除？ 答：其他与研发活动直接相关的费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。但是此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%，超过的不允许加计。 2017年11月8日发布的《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》对研发费用加计扣除的范围进行了进一步的明确，所以我们在2017年度的汇算清缴时需要根据最新的政策执行。要了解更多更新汇算清缴政策的解读，请关注。 本文是正保会计网校原创文章，转载请注明来自正保会计网校。【】 责任编辑：大毛 企业所得税预缴大揭秘