来源_吉驰财税 发文日期_2024年01月03日
损益类账户属于资产还是负债？附结转损益类账户会计分录
摘要： 计提 与 发放 是两个不同的环节。计提按权责发生制基础确认,发放按收付实现制基础确认。 计提 与 发放 在程序、时间和数额等方面均有可能导致差异存在。差异过大出现的非正常情况,有可能是企业转嫁经营风险、递延所得税义务或者规避所得税纳税义务。 关键词：职工薪酬,计提与发放,差异分析 计提 与 发放 是会计核算中两个常用术语。2009年2月4日《每日经济新闻》刊登《国泰君安被曝天价薪酬2008年人均收入达100万》一文引发各大媒体和读者的强烈关注。次日,国泰君安在其公司网站上发布 澄清说明 ,称报道中的员工人均100万元的天价薪酬,计算方法有误,严重混淆了 计提 和 发放 两个不同概念,具有误导性。笔者拟就 计提 与 发放 的关系进行分析,以期对相关事件作出正确判断。 一、职工薪酬的范围及国家的相关政策 职工薪酬,是指企业为了获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括:职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿(即辞退福利);其他与获得职工提供的服务相关的支出,如企业年金基金、对职工进行激励机制发生的支出等。薪酬属于职工的劳动报酬,具体分配办法包括工资制度、年薪制、股权激励、技术奖励或分成等,其中年薪制、股权激励、技术奖励或分成对象一般适用于经营者和核心技术人员。 国家作为社会管理者,依据 效率优先,兼顾公平 的原则,通过立法确定了社会的最低工资保障标准,并以税收形式调节个人收入。同时,从国有资本出资人的角度出发,为调动经营者的积极性,并维护国有资本的权益,统一制定了企业的工资政策。其基本精神是:在工资总额增长幅度不超过本企业经济效益增长幅度、职工实际平均工资增长幅度不超过本企业劳动生产率增长幅度的前提下,企业可以自主决定内部工资分配办法,包括内部职工工资的分配依据、分配形式和分配标准。企业确定的工资财务政策与国家税收征管政策不一致时,企业应当作纳税调整。 二、职工薪酬 计提 与 发放 的联系和区别 计提 和 发放 既是会计术语,又是经常发生的会计行为,但它们又是两个不同的环节。 薪酬作为职工的劳动报酬,其支出应计入为之服务对象的成本或费用。由于会计核算的确认和计量基础是权责发生制,在权责发生制基础下,对薪酬支出的确认原则是,凡应由本期承担的职工薪酬支出,不论是否发放,都应确认为本期的费用,计入产品(劳务)的成本或当期损益。 计提 环节的主要作用是确认薪酬费用,由于薪酬费用要计入产品(劳务)成本或当期损益,计提的结果最终都会影响利润表中的 营业成本 和 管理费用 项目。按照国家有关薪酬政策规定,企业应当按月根据职工提供的劳动报酬情况,计提确认薪酬费用。其中职工是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工,也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员,如董事会成员、监事会成员等。其薪酬支出金额既包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利,也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。 按照《》及其应用指南的规定,在职工为企业提供服务的会计期间,企业应根据职工提供服务的受益对象,将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益,同时确认为应付职工薪酬。计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。比如,应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险,应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金,以及工会经费和职工教育经费等。没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的,应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的,应当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬,企业应当选择恰当的折现率,以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。对于辞退福利的确认应满足规定的条件,即辞退工作一般应当在一年内实施完毕,但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的,视为符合应付职工薪酬的确认条件,但应选择恰当的折现率,以折现后的金额计量应付职工薪酬。 发放 是指企业将已经计提的职工工资发给职工个人,将应为职工交纳的社会保险(五险)和住房公积金通过银行上缴给社会有关专门统筹机构,将工会经费拨给工会使用,支付职工的教育经费、非货币性福利、辞退福利、带激励性质的奖励等。计提的职工薪酬一方面形成利润表中的费用,另一方面形成资产负债表中的流动负债,即薪酬 计提 环节既影响利润表,又影响资产负债表。在资产总额一定的情况下,负债的增加会导致所有者权益减少。薪酬 发放 环节只影响资产负债表中资产和负债同时减少,对所有者权益并未有影响。 一般情况下,职工薪酬的 计提 和 发放 从程序上讲应先有计提,后有发放。因为只有计提后才能知道要发放多少。从数额上讲,计提数应大于或等于发放数,如果出现计提数小于发放数,就意味着透支发放了职工薪酬,这是属于不正常情况。从时间上讲它们之间应有一个时间差,计提应在每月末进行,根据企业制定的内部职工工资的分配依据、分配形式和分配标准计算确定其数额。发放大多是在下月初进行,对于已经计提应支付给职工个人的工资,如果企业从长计议,可以适当留点余额,以便应对在企业处于经营困境时职工生活遇到的困难。但对于应交的社会保险和住房公积金应全额上缴,计提的工会经费也应全额拨付给工会使用。因此每期职工薪酬的计提数与发放数可能有差异,但其差额不应太大,否则就可能存在其他原因。 三、 计提 数与 发放 数存在较大差异的原因分析 计提 与 发放 ,在程序、时间和数额上都有可能导致差异的存在。计提是按权责发生制基础确认,发放是按收付实现制基础确认。这些都是技术处理允许的范围,属于正常情况,不需要再进行分析。这里只就差异过大出现的非正常情况可能存在的问题进行分析。 (一)转嫁经营风险 企业从维护职工利益出发,在业绩好的时候,尽量多计提薪酬支出,形成对职工的负债,以转嫁企业以后可能发生的经营亏损给职工造成的影响。在目前金融危机蔓延至全球的情况下,企业未来几年的经营情况都可能受其严重影响。目前多计提,一方面给职工积存薪酬,即使以后经营业绩滑坡,因前面有结余,职工可以照发工资不误。由于薪酬费用的多少与经营成果是此增彼减的关系,在经营业绩一定的情况下,多计提薪酬费用,直接减少所有者权益。这种情况充分重视了职工权益,严重损害了所有者权益。如果该企业是国有企业或国有控股企业,则将严重损害国家利益。 (二)递延所得税义务 目前税收筹划在企业比较普遍,多数企业利用国家优惠政策和时间差异等因素,以降低成本,增加利润,合理安排现金流量为目的,使企业税负得以延缓或者减轻,从而提高企业的经济效益,或者合理安排税负支出,避免出现现金流上的大起大落,有利于企业均衡发展。由于税收不同于一般的营运成本,它是企业的无偿支出,不能带来直接收益,对企业的经营成果有直接影响。企业实施所得税筹划时,一般要合理规避企业额外的税收负担。由于 计提 是按国家有关的工资政策和会计准则规定进行,新企业所得税法规定,企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除�：侠砑铺岷笕绻环⒎�,既可减少会计利润又可减少当期应税所得。即使税务稽查时认为不合理,也可以递延企业所得税的纳税义务,取得货币的时间价值。 (三)规避所得税纳税义务 目前有些企业利用企业所得税法关于合理的薪金支出可以全部在税前扣除的规定,在合理范围内尽最大量地计提薪酬支出,有些企业甚至以虚报职工名册、虚列薪酬支出的手段计提。但为了少缴企业所得税,采取计提后暂不发放的办法,既达到维护职工权益的目的,又因为合理的薪金支出可以在计算所得税时全部从税前扣除,从而不要缴纳所得税而增加现金流出。 【参考文献】 [1] 方俊. 国泰君安被曝天价薪酬 08年人均收入达100万元[EB/OL].-06. [2] 凤凰网财经.关于《国泰君安曝天价薪酬08年员工人均收入100万》澄清说明[EB/OL]. [3] 李晶. 国泰君安回应 天价薪酬 : 计提 不是实发[EB/OL].SC. [4] 本书编委会. 会计法规制度大全(上)[M]. 上海:立信会计出版社,2007,27. 131. 【】 责任编辑：L 浅论管理人制度对ＣＰＡ的影响
自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。这个政策如何判断享受？政策要点罗列给您！1享受对象适用这项税收优惠政策的纳税人仅限于增值税小规模纳税人，包括公司制企业、个人独资企业、合伙企业、个体工商户和其他个人。不包括增值税一般纳税人。2022年6月，张阿姨以个人名义向某公司提供了保洁服务，取得收入1000元。张阿姨未办理过税务登记或临时税务登记，到税务机关代开发票，根据政策规定，张阿姨作为自然人，按照小规模纳税人纳税，保洁服务适用3%的征收率，可以享受免征增值税政策，可到税务机关代开免税普通发票，代开时张阿姨不需要缴纳增值税。2享受时间适用这项税收优惠政策的时间为纳税义务发生时间在2022年4月1日至12月31日期间，若纳税义务发生时间在2022年3月31日前的，则应按照此前相关政策规定执行。A公司是增值税小规模纳税人企业，2022年6月出租小轿车取得对方一次性支付的一年租金共60000元，则应在收到60000元租金的当天确认纳税义务发生，而无需分摊到租金对应的月份，因此A公司取得60000元租金的纳税义务发生时间为2022年6月，且有形动产租赁适用3%征收率，A公司的此项收入可以享受免征增值税政策。3享受条件免征增值税的征收率条件仅适用于征收率为3%的征税项目，如小规模纳税人销售/出租不动产等适用5%征收率的项目不得免征增值税。我公司是一家小型劳务派遣公司，属于增值税小规模纳税人，此前我公司选择了5%差额缴纳增值税，请问，我公司可以适用小规模纳税人免征增值税政策吗?答：《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)第一条规定，小规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(2022年第15号)规定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。因此，自2022年4月1日至2022年12月31日，你公司可以选择以取得的全部价款和价外费用为销售额，享受免征增值税政策;也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。4发票开具增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票。注意：免征增值税的前提条件是未开具增值税专用发票，凡对应收入开具了专用发票的，不得免征增值税。我公司是一家制造业小企业，属于增值税小规模纳税人，全部销售额为销售货物取得的适用3%征收率的应税销售收入，按国家新出台的规定可以享受免征增值税优惠政策。2022年6月份取得销售额80万元，其中30万元销售额因下游企业抵扣的需求，要求我们开具专用发票，其他的50万元销售收入尚未开具发票。请问，我们可不可以部分放弃免税，仅就开具专用发票的30万元缴纳增值税?开具专用发票应适用何种征收率?答：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(2022年第6号)明确，增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。纳税人选择放弃免税并开具增值税专用发票的，应开具征收率为3%的增值税专用发票。如你公司选择放弃免税，对30万元部分的应税销售收入开具增值税专用发票，应当开具征收率为3%的增值税专用发票，并按规定计算缴纳增值税为：30万元×3%=0.9万元;其余的50万元销售收入，仍可以享受免征增值税政策。5暂缓预缴增值税小规模纳税人发生适用3%征收率的应税行为对应的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。主要包括小规模纳税人提供建筑服务预收款、跨区域提供建筑服务预缴增值税等。适用这项税收优惠政策的纳税人仅限于增值税小规模纳税人，包括公司制企业、个人独资企业、合伙企业、个体工商户和其他个人。案例：某增值税小规模纳税人建筑企业，2022年6月跨区域到外省提供建筑服务取得100万元收入，由于小规模纳税人提供建筑服务适用3%征收率，因此不需要在建筑服务发生地预缴增值税。了解更多财会专业知识欢迎加入，带您学习财税知识，还有老师在线答疑，解你所惑。 更多推荐： 印花税法对企业或个人用非货币性资产出资有何影响？