小规模纳税人即是小微企业又享受生活服务免增值税该如何申报？

一年一度的企业所得税汇算清缴工作拉开了帷幕。培训班上，老师讲解到其他收入时说： 应付未付作收入需要有点勇气。 学员小王对此有些不解，便在课间向老师请教。 小王：《企业所得税法实施条例》规定，确实无法偿付的应付款项应作为收入。原《企业所得税暂行条例实施细则》规定，因债权人缘故确实无法支付的应付款项应作为其他收入，并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。原《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得额。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括3年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。原国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的通知》（国税发〔1999〕195号）针对外资企业规定，企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。符合条件的应付未付款作收入，不是有明确的政策规定吗？ 老师：是的，《企业所得税法》对此有相关规定。但企业要看应付账款是不是符合应付未付的实质。 小王：不符合实质，问题也不大，这是作收入，国家得好处。 老师：财务管理的目标之一是保证资金的安全，其途径包括加强对赊销的管理，加大应收账款的收款力度。一个企业的应付账款对应着另一个企业的应收账款，如果对方企业对应收账款管理得很严格，比如信用期为3个月，对应着企业应付账款也是3个月。那么，实践中是否存在超过两年或者三年的应付账款呢？除了特定的情况（如质保金，双方存在商业纠纷，恶意拖欠），一般情况下应付账款超过一年以上的比较少。税法中 确实无法偿付的应付款项 ，是指债权人放弃追偿权或债权人灭失导致无法偿付，与账款偿还期限无直接联系。如果企业会计按照应付未付超过一定期限作收入，而不是从税法的实质去申报纳税，有经验的税务人员的第一反应就是 应付账款时间超过一年，不符合营业常规 ，进而延伸检查，则企业潜在的税务风险会暴露无遗，所以需要 勇气 。 小王：有什么风险呢？ 老师：不符合常规的应付账款涉及的税收风险主要有两类，一是本身是货款，却挂在应付账款上，不按规定缴纳税款。二是空挂应付账款，即应付账款通过其他方式已经支付，未在账面体现，或者应付账款对应的业务本身是虚构的，款项通过其他方式支付，不在企业账面体现，形成账外收入。由此企业取得的增值税专用发票等抵扣凭证会涉及虚开，企业需要补缴已抵扣的增值税款并承担相应的法律责任，如果取得营业税的扣减销售额的凭证，则需要补缴扣减部分的营业税。 小王：看来应付未付作收入，确实需要勇气，否则是自己挖坑自己跳啊。学习税法还得认真细致，不仅把握其形式，更要把握其实质。 责任编辑：冠 对完善税收管理员制度的现实思考

（1）计提税金及附加： 借：税金及附加（消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等） 贷：应缴税费 应交消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等 （2）缴纳税金及附加： 借：应缴税费 应交消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等 贷：银行存款 税金及附加 是个新科目，该科目核算消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等，期末将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。 政策依据： 财政部《关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）规定：全面试行营业税改征增值税后， 营业税金及附加 科目名称调整为 税金及附加 科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的 营业税金及附加 项目调整为 税金及附加 项目。 意味着房产税、车船税、土地使用税、印花税不再 管理费用 科目核算了，赶快改改吧！相关推荐：【】 责任编辑：小泥鳅 财税问答：酒店业视同销售如何理解？